הפטור המלא חוזר, מגיל המקדם
פורשי צה"ל שהוונו חלק מהקצבה בפרישה קיבלו את סכום ההיוון בפטור ממס. לפי סעיף 9א לפקודה, ניצול הפטור על ההיוון בא על חשבון הפטור על הקצבה השוטפת, לאורך כל תקופת ההיוון.
בקיבועי זכויות שנערכו בעבר נלקחה תקופת היוון ארוכה: עד גיל 70, ובחלק מהמקרים לכל החיים. במרץ 2022, בעקבות הסדר פשרה שאושר בבית המשפט בין רשות המסים לארגון גמלאי צה"ל ("צוות"), פרסמה רשות המסים הנחיות חדשות. ההנחיות מיום 16.3.2022 מחליפות את ההנחיות מ-15.9.2020. לפיהן, תקופת ההיוון מסתיימת ב"גיל המקדם" ואינה נמשכת לכל החיים.
האם מגיע לי פטור מלא? התשובה הקצרה
☑ כן, מגיל המקדם ואילך. מגיל זה אין עוד הפחתה בגין ההיוון, והפטור על הקצבה מחושב לפי סעיף 9א ללא התחשבות בסכומים שהוונו.
✗ לא לפני גיל המקדם. עד אותו גיל הפטור עדיין מופחת בגין ההיוון. מי שהגיע לגיל הזכאות אחרי 1.1.2012 מפחית רק את החלק שבין גיל הזכאות לגיל המקדם.
☑ מי שלא הוון כלל: אין הפחתה בגין היוון. נדרש אישור על כך ממשלם הקצבה.
שימו לב: גם אחרי גיל המקדם, מענקי פרישה ששולמו לכם בפטור ממס, מצה"ל ומכל מעסיק נוסף (קוד 20 בטופס 161), ממשיכים להקטין את הפטור על הקצבה, בנפרד מההיוון. לכן חשוב לאסוף טפסי 161 מכל המעסיקים.
| מי אתם | עד גיל המקדם | מגיל המקדם |
|---|---|---|
| הגעתם לגיל הזכאות לפני 1.1.2012 | הפטור על הקצבה מופחת באחוז ההיוון (עד 35%) | פטור מלא לפי סעיף 9א |
| הגעתם לגיל הזכאות אחרי 1.1.2012 | מההון הפטור יורד סכום ההיוון היחסי לתקופה שבין גיל הזכאות לגיל המקדם | אין הפחתה נוספת |
| לא הוונתם כלל | אין הפחתה בגין היוון | פטור לפי סעיף 9א |
גיל המקדם נקבע לפי הגיל בעת ההיוון. למי שהוונו בגילאי 40 עד 60, הוא נע לפי הלוחות בין 71 ו-6 חודשים ל-76 ו-3 חודשים אצל גברים, ובין 75 ו-4 חודשים ל-79 ו-6 חודשים אצל נשים.
על מי חלות ההנחיות?
ההנחיות חלות על גמלאי צה"ל שהוונו את קצבתם לפי תקנות שירות הקבע (היוון קצבאות), 1970. הן חלות גם על מי שהוון לפיהן מכוח הוראות המעבר של תקנות 1997. מי שפרש אחרי 8.4.1997 וטוען שהוון לפי תקנות 1970 יצטרך להציג אסמכתה ממשלם הקצבה. מי שלא הוון כלל יצטרך אישור על כך ממשלם הקצבה, ויחושב לו הפטור לפי סעיף 9א, בהתחשב במועד הגעתו לגיל הזכאות.
עדכון מיוני 2024: במכתב מיום 24.6.2024 הרחיבה רשות המסים את ההנחיות גם לגמלאי שפרש מ-8.4.1997 ואילך ובחר ב"מסלול היוון לכל החיים" לפי תקנות 1997. הרקע הוא תיקון לתקנות 1997 מיום 27.3.2024, שהוסיף תקנה 6א ומאפשר להפסיק את הניכוי החודשי גם בהיוון לכל החיים, מגיל 70 ובכפוף לתנאים.
מהו "גיל המקדם"?
ההיוון לפי תקנות 1970 חושב לפי לוחות מקדמים לגברים ולנשים, בריבית היוון של 5% לשנה. בכל מקדם גלומה תקופת היוון. גיל המקדם הוא הגיל שבו התקופה הזו מסתיימת, והוא נקבע לפי הגיל במועד ההיוון. דוגמאות מלוחות החוזר (נספח א'):
| הגיל במועד ההיוון | גיל המקדם – גברים | גיל המקדם – נשים |
|---|---|---|
| 40 | 71 ו-6 חודשים | 75 ו-4 חודשים |
| 45 | 72 ו-5 חודשים | 76 ו-3 חודשים |
| 50 | 73 ו-5 חודשים | 77 ו-2 חודשים |
| 55 | 74 ו-9 חודשים | 78 ו-4 חודשים |
הלוחות המלאים, לכל גיל בין 40 ל-60 בקפיצות של חצי שנה: לוח 1 – גברים · לוח 2 – נשים
ומה עם הפסקת הניכוי בגיל 70 וההפחתה בגיל 65?
תקנות 6א(א) ו-6א(א1) הפסיקו או הפחיתו את הניכוי מהקצבה בגין ההיוון, וכך הגדילו את הקצבה המשולמת. לפי החוזר, אין להן השפעה על חישוב הפטור ממס, לא על תקופת ההיוון ולא על אחוז ההיוון. לצורכי מס, הקובע הוא גיל המקדם.
הגעתם לגיל הזכאות לפני 1.1.2012
1. קודם מחשבים את שיעור הפטור לפי נוסחת השילוב (הנוסח שלפני תיקון 190), כולל מענקים פטורים.
2. משיעור הפטור מפחיתים את "אחוז ההיוון": סכום הניכוי הראשון בגין ההיוון, חלקי הקצבה המזכה המרבית באותו מועד, ולא יותר מ-35%.
3. מוסיפים את הפטור הנוסף שניתן החל מ-2012.
ההפחתה חלה רק עד גיל המקדם. מגיל המקדם ואילך אחוז ההיוון לא מופחת עוד, והגמלאי זכאי לפטור המלא.
דוגמה מהחוזר: גמלאי יליד 1/1944 הוון 25% ביולי 1985, בגיל 41.5. כך מחשבים את ההפחתה, צעד אחר צעד:
| # | הסבר הנתון | ערך | החישוב |
|---|---|---|---|
| נתוני הגמלאי | |||
| 1 | תאריך לידה | 1/1944 | מהחוזר |
| 2 | מועד הפרישה וההיוון | 7/1985 | מהחוזר |
| 3 | שיעור ההיוון שנבחר | 25% | מהחוזר |
| 4 | גילו בעת ההיוון | 41.5 | 7/1985 פחות 1/1944 |
| גיל המקדם | |||
| 5 | גיל המקדם, לפי לוח 1 – גברים | 71 ו-9 חודשים | שורת הגיל 41.5 בלוח |
| 6 | מועד הגעה לגיל המקדם | 10/2015 | 1/1944 + 71 שנים ו-9 חודשים |
| 7 | מועד הגעה לגיל הזכאות | 1/2011 | 1/1944 + 67 שנים |
| אחוז ההיוון | |||
| 8 | הניכוי הראשון בגין ההיוון | 175 ₪ לחודש | מלוח הסילוקין במסמך ההיוון |
| 9 | הקצבה המזכה המרבית ביולי 1985 | 546 ₪ לחודש | תקרה של אותה שנה |
| 10 | אחוז ההיוון | 32% | 175 ÷ 546 = 32.05%, מעוגל בחוזר ל-32% |
| התוצאה | |||
| 11 | תקופת ההפחתה | 1/2011 עד 9/2015 | מגיל הזכאות ועד גיל המקדם |
| 12 | ההפחתה מהפטור החודשי בתקופה זו | 32% | שיעור הפטור לפי נוסחת השילוב פחות 32% |
| 13 | מ-10/2015 ואילך | פטור מלא | אין עוד הפחתה בגין ההיוון |
דוגמה נוספת מהשטח – הגעה לגיל הזכאות לפני 2012
| # | הסבר הנתון | ערך | החישוב |
|---|---|---|---|
| נתוני הגמלאי | |||
| 1 | תאריך לידה | 4/1944 | |
| 2 | מועד הפרישה וההיוון | 1/1997 | |
| גיל המקדם | |||
| 3 | גילו בעת ההיוון | 52.76, מעוגל ל-53 | 4/1944 עד 1/1997 |
| 4 | גיל המקדם, לפי לוח 1 – גברים | 74 ו-2 חודשים | שורת הגיל 53 בלוח |
| 5 | מועד הגעה לגיל המקדם | 6/2018 | 4/1944 + 74 שנים ו-2 חודשים |
| 6 | מועד הגעה לגיל הזכאות | 4/2011 | 4/1944 + 67 שנים |
| דרך א': יש לוח סילוקין | |||
| 7 | ההפחתה הראשונה בלוח הסילוקין | 1,000 ₪ בחודש | |
| 8 | התקרה המזכה בשנת ההיוון (1997) | 5,380 ₪ לחודש | לפי לוח תקרות הקצבה המזכה |
| 9 | אחוז ההיוון | 18.59% | 1,000 ÷ 5,380 |
| דרך ב': אין לוח סילוקין, לפי תלוש הקצבה בגיל הזכאות | |||
| 10 | הקצבה בגיל הזכאות | 8,000 ₪ בחודש | |
| 11 | ההפחתה לפי אחוז ההיוון המקורי | 2,000 ₪ | 8,000 × 25% |
| 12 | התקרה המזכה בשנת הזכאות (2011) | 7,990 ₪ לחודש | |
| 13 | אחוז ההיוון | 25.03% | 2,000 ÷ 7,990 |
| התוצאה | |||
| 14 | הפחתה מהפטור החודשי | מ-4/2011 עד 6/2018 | מגיל הזכאות עד גיל המקדם |
| 15 | מ-6/2018 ואילך | פטור מלא | אין עוד הפחתה בגין ההיוון |
הגעתם לגיל הזכאות אחרי 1.1.2012
בקיבוע הזכויות (טופס 161ד) מדווחים רק על החלק של ההיוון שמתייחס ל"תקופה החופפת": מגיל הזכאות ועד גיל המקדם. הסכום הזה, צמוד למדד, יורד מסל הפטור.
דוגמה מהחוזר: גמלאי יליד 1/1949 הוון 25% ביולי 1991, בגיל 42.5. גיל הזכאות שלו 1/2016. הנה החישוב בשתי הדרכים:
| # | הסבר הנתון | ערך | החישוב |
|---|---|---|---|
| נתוני הגמלאי | |||
| 1 | תאריך לידה | 1/1949 | מהחוזר |
| 2 | מועד הפרישה וההיוון | 7/1991 | מהחוזר |
| 3 | שיעור ההיוון המקורי | 25% | מהחוזר |
| 4 | סכום ההיוון הפטור, בערך נומינלי | 210,000 ₪ | ממסמך ההיוון |
| 5 | אותו סכום, צמוד למדד עד 1.1.2016 | 605,372 ₪ | חישוב הצמדה של רשות המסים, לתחילת שנת הזכאות |
| 6 | תקרת הקצבה המזכה ב-2016 | 8,380 ₪ לחודש | לפי לוח התקרות |
| גיל המקדם והתקופה החופפת | |||
| 7 | גילו בעת ההיוון | 42.5 | 7/1991 פחות 1/1949 |
| 8 | גיל המקדם, לפי לוח 1 – גברים | 71 ו-11 חודשים | שורת הגיל 42.5 בלוח |
| 9 | מועד הגעה לגיל המקדם | 12/2020 | 1/1949 + 71 שנים ו-11 חודשים |
| 10 | תקופת ההיוון הכוללת | 354 חודשים | מ-7/1991 עד 12/2020: 29.5 שנים × 12 |
| 11 | התקופה החופפת: מגיל הזכאות עד גיל המקדם | 59 חודשים | מ-1/2016 עד 12/2020, כפי שמופיע בחוזר |
| דרך א': יש מסמכי היוון | |||
| 12 | סכום ההיוון לתקופה החופפת (מדווחים בטופס 161ד) | 100,895 ₪ | 605,372 × 59 ÷ 354 |
| 13 | הפגיעה בפטור, באחוזים מהתקרה | 6.69% | 100,895 ÷ 180 ÷ 8,380 |
| 14 | בשקלים: מקביל לירידה בפטור הקצבה של | כ-561 ₪ בחודש | 100,895 ÷ 180 |
| דרך ב': אין מסמכי היוון, מחשבים לפי תלוש הקצבה בחודש הגעה לגיל הזכאות | |||
| 15 | ההפחתה עקב היוון שמופיעה בתלוש | 400 ₪ בחודש | בתלוש מופיע 5% בלבד, כי תקנה 6א(א1) הורידה את ההפחתה לחמישית |
| 16 | ההפחתה מגולמת חזרה לאחוז ההיוון המקורי (25%) | 2,000 ₪ | 400 × 25 ÷ 5 |
| 17 | תקרת הגילום: 35% מהקצבה המזכה | 2,933 ₪ | 35% × 8,380. ההפחתה לא תעלה על הסכום הזה |
| 18 | סכום ההיוון לתקופה החופפת | 118,000 ₪ | 2,000 × 59 חודשים |
| 19 | הפגיעה בפטור, באחוזים מהתקרה | 7.82% | 118,000 ÷ 180 ÷ 8,380 |
המספר 180 ממיר פטור חודשי להון פטור (תיקון 190). לכן סכום ההיוון שמחולק ב-180 מבטא את הירידה בפטור החודשי על הקצבה.
דוגמה נוספת מהשטח – הגעה לגיל הזכאות אחרי 2012, ויש מסמכי היוון
| # | הסבר הנתון | ערך | החישוב |
|---|---|---|---|
| נתוני הגמלאי | |||
| 1 | תאריך לידה | 4/1954 | לפי טופס 161 |
| 2 | מועד הפרישה וההיוון | 1/1997 | מסמך ההיוון וטופס 161 |
| 3 | סכום ההיוון הפטור, בערך נומינלי | 347,011 ₪ | מסמך ההיוון: היוון 25% נטו |
| 4 | אותו סכום, צמוד למדד עד 1.1.2021 | 545,779 ₪ | הוצמד למדד לפי מסמכי התיק |
| 5 | תקרת הקצבה המזכה ב-2021 | 8,460 ₪ לחודש | לפי לוח תקרות הקצבה המזכה |
| גיל המקדם והתקופה החופפת | |||
| 6 | גילו בעת ההיוון | 42.76, מעוגל ל-43 | 4/1954 עד 1/1997. החוזר אינו מגדיר עיגול, ולכן עוגל לחצי השנה הקרובה |
| 7 | גיל המקדם, לפי לוח 1 – גברים | 72 שנים | שורת הגיל 43 בלוח |
| 8 | מועד הגעה לגיל המקדם | 4/2026 | 4/1954 + 72 שנים |
| 9 | מועד הגעה לגיל הזכאות | 4/2021 | 4/1954 + 67 שנים |
| 10 | תקופת ההיוון הכוללת | 351 חודשים | מ-1/1997 עד 4/2026 |
| 11 | התקופה החופפת | 60 חודשים | מ-4/2021 עד 4/2026 |
| דרך א': יש מסמכי היוון | |||
| 12 | סכום ההיוון לתקופה החופפת (לטופס 161ד) | 93,296 ₪ | 545,779 × 60 ÷ 351 |
| 13 | הפגיעה בפטור, באחוזים מהתקרה | 6.13% | 93,296 ÷ 180 ÷ 8,460 |
| דרך ב': אין מסמכי היוון, לפי תלוש הקצבה | |||
| 14 | ההפחתה עקב היוון בתלוש | 3,457 ₪ בחודש | תלוש הקצבה, אחוז היוון 25% |
| 15 | תקרת הגילום: 35% מהקצבה המזכה | 2,961 ₪ | 35% × 8,460. נמוך מ-3,457, לכן משתמשים ב-2,961 |
| 16 | סכום ההיוון לתקופה החופפת | 177,660 ₪ | 2,961 × 60 |
| 17 | הפגיעה בפטור, באחוזים מהתקרה | 11.67% | 177,660 ÷ 180 ÷ 8,460 |
מה למדנו: בלי מסמכי ההיוון הפגיעה בפטור כמעט כפולה (11.67% לעומת 6.13%). זו סיבה טובה לאתר את המסמכים.
קבעתם כבר זכויות לפי השיטה הישנה?
● מי שהגיע לגיל הזכאות אחרי 1.1.2012 וערך קיבוע זכויות לפי היוון לכל החיים רשאי לבקש קיבוע חדש לפי שיטת המקדם.
● מי שהוון אחרי 1992, הגיע לגיל הזכאות אחרי 1.1.2012 וערך קיבוע בין 5/2020 למרץ 2022, והקיבוע שלו חושב לפי היוון עד גיל 70, מקבל קיבוע מעודכן ממשרד השומה. הקיבוע החדש חל מ-1.1.2020 או מגיל הזכאות, לפי המאוחר.
● לשנים 2020 ואילך, הפטור בבקשות להחזר מס ובדוחות שנתיים מחושב לפי שיטת המקדם. מי שהגיע לגיל הזכאות אחרי 1.1.2012 יקבל לשנים שלפני 2020 את הפטור לפי הקיבוע הקודם שהונפק לו, ורשאי לבקש שהקיבוע החדש יחול גם עליהן.
אילו מסמכים צריך?
☑ מסמך ההיוון או תלוש הקצבה הראשון אחריו: מועד ההיוון, סכום ההיוון וסכום הניכוי הראשון (לוח הסילוקין).
☑ תלוש הקצבה בחודש הגעתכם לגיל הזכאות.
☑ טופסי 161 מצה"ל וממקומות עבודה נוספים: לצורך חישוב המענקים הפטורים.
☑ אסמכתה ממשלם הקצבה שההיוון נעשה לפי תקנות 1970: למי שפרש אחרי 8.4.1997.
☑ אישור ממשלם הקצבה שלא הוונה קצבה: למי שלא הוון כלל.
לפרטים על התהליך עצמו: קיבוע זכויות 2026 – המדריך המלא.
רוצים לבדוק כמה פטור מגיע לכם?
החישוב משתנה מאדם לאדם. הוא תלוי בגיל ההיוון, בסכום, במסמכים שנשמרו ובמענקים נוספים. צוות תאודור מלווה גמלאי צה"ל בחישוב, במילוי טופס 161ד ובהגשתו לפקיד השומה.
השאירו פרטים ונחזור אליכם, או התקשרו: 073-3228019 · 054-5552650 · kedemy@theodore.co.il
הבהרה משפטית וגילוי נאות
המידע במאמר הוא מידע כללי בלבד, שנועד להעשרת הידע, ואינו מהווה ייעוץ אישי מכל סוג, לרבות ייעוץ מס, ייעוץ משפטי, ייעוץ פנסיוני או שיווק פנסיוני כמשמעותם בחוק הפיקוח על שירותים פיננסיים (ייעוץ, שיווק ומערכת סליקה פנסיוניים), התשס"ה-2005, וכן אינו המלצה לפעול או להימנע מלפעול.
האמור מבוסס על חוזר רשות המסים מיום 16.3.2022, על מכתב רשות המסים מיום 24.6.2024 ועל הוראות הדין כפי שהיו ידועים במועד הכתיבה (אוקטובר 2026). חוקים, הנחיות, תקרות ושיעורי פטור משתנים מעת לעת, וסכומים נכונים לשנים המצוינות לצידם.
הדוגמאות נועדו להמחשה בלבד. התוצאה בפועל תלויה בנתונים האישיים ובמסמכים שבידיכם, וההכרעה הסופית בעניין הפטור נתונה לפקיד השומה.
אין להסתמך על המאמר לבדו בקבלת החלטות. לפני כל פעולה, לרבות הגשת טופס 161ד, מומלץ להיוועץ ביועץ מקצועי שמכיר את נתוניכם.
קריאת המאמר אינה יוצרת יחסי לקוח-יועץ. תאודור, כותבי המאמר ומפעילי האתר לא יישאו באחריות לכל נזק שייגרם מהסתמכות על האמור בו.
האתר אינו קשור לרשות המסים או לצה"ל, והשמות מוזכרים לצורך ציון מקור המידע בלבד.
עודכן לאחרונה: אוקטובר 2026.
נספח: לוחות גיל המקדם
הלוחות מועתקים מנספח א' לחוזר רשות המסים מיום 16.3.2022. בלוח 1 – גברים יש בחוזר שורות שהרצף בהן אינו עולה (גילאי 46.5, 47, 47.5 ו-48), והן מועתקות כלשונן ומסומנות בכוכבית.
לוח 1 – גברים
| הגיל במועד ההיוון | גיל המקדם – שנים | חודשים |
|---|---|---|
| 40 | 71 | 6 |
| 40.5 | 71 | 7 |
| 41 | 71 | 8 |
| 41.5 | 71 | 9 |
| 42 | 71 | 10 |
| 42.5 | 71 | 11 |
| 43 | 72 | 0 |
| 43.5 | 72 | 1 |
| 44 | 72 | 2 |
| 44.5 | 72 | 4 |
| 45 | 72 | 5 |
| 45.5 | 72 | 6 |
| 46 | 72 | 7 |
| 46.5* | 72 | 9 |
| 47* | 72 | 9 |
| 47.5* | 73 | 1 |
| 48* | 73 | 0 |
| 48.5 | 73 | 1 |
| 49 | 73 | 3 |
| 49.5 | 73 | 4 |
| 50 | 73 | 5 |
| 50.5 | 73 | 7 |
| 51 | 73 | 8 |
| 51.5 | 73 | 10 |
| 52 | 73 | 11 |
| 52.5 | 74 | 1 |
| 53 | 74 | 2 |
| 53.5 | 74 | 4 |
| 54 | 74 | 5 |
| 54.5 | 74 | 7 |
| 55 | 74 | 9 |
| 55.5 | 74 | 10 |
| 56 | 75 | 0 |
| 56.5 | 75 | 2 |
| 57 | 75 | 4 |
| 57.5 | 75 | 5 |
| 58 | 75 | 7 |
| 58.5 | 75 | 9 |
| 59 | 75 | 11 |
| 59.5 | 76 | 1 |
| 60 | 76 | 3 |
לוח 2 – נשים
| הגיל במועד ההיוון | גיל המקדם – שנים | חודשים |
|---|---|---|
| 40 | 75 | 4 |
| 40.5 | 75 | 5 |
| 41 | 75 | 6 |
| 41.5 | 75 | 7 |
| 42 | 75 | 8 |
| 42.5 | 75 | 9 |
| 43 | 75 | 10 |
| 43.5 | 75 | 11 |
| 44 | 76 | 1 |
| 44.5 | 76 | 2 |
| 45 | 76 | 3 |
| 45.5 | 76 | 4 |
| 46 | 76 | 5 |
| 46.5 | 76 | 6 |
| 47 | 76 | 7 |
| 47.5 | 76 | 8 |
| 48 | 76 | 10 |
| 48.5 | 76 | 11 |
| 49 | 77 | 0 |
| 49.5 | 77 | 1 |
| 50 | 77 | 2 |
| 50.5 | 77 | 4 |
| 51 | 77 | 5 |
| 51.5 | 77 | 6 |
| 52 | 77 | 8 |
| 52.5 | 77 | 9 |
| 53 | 77 | 10 |
| 53.5 | 77 | 11 |
| 54 | 78 | 1 |
| 54.5 | 78 | 2 |
| 55 | 78 | 4 |
| 55.5 | 78 | 5 |
| 56 | 78 | 6 |
| 56.5 | 78 | 8 |
| 57 | 78 | 9 |
| 57.5 | 78 | 11 |
| 58 | 79 | 0 |
| 58.5 | 79 | 1 |
| 59 | 79 | 3 |
| 59.5 | 79 | 5 |
| 60 | 79 | 6 |
